منظور از بهره (سود) تعهدی چیست؟

بهره تعهدی می‌تواند به‌صورت درآمد بهره تعلق‌گرفته برای وام‌دهنده، یا هزینه بهره تعهدی برای وام‌گیرنده باشد. اصطلاح بهرۀ تعهدی همچنین به میزان سود اوراق قرضه اطلاق می‌شود که از آخرین باری که پرداخت سود اوراق قرضه انجام شده انباشته شده است.

نکات کلیدی

بهرۀ تعهدی یکی از ویژگی‌های حسابداری تعهدی است و از دستورالعمل‌های تشخیص درآمد و اصول تطبیق حسابداری پیروی می‌کند.

بهره‌ تعهدی در پایان یک دوره حسابداری به‌عنوان یک ثبت در دفتر روزنامه تعدیل می‌شود که در اولین روز دوره بعد معکوس می‌شود.

مقدار سود تعلق‌گرفته‌ای که باید ثبت شود، سود انباشته‌ای است که تا تاریخ پایان یک دوره حسابداری هنوز پرداخت نشده است.

 درک بهرۀ تعهدی

بهرۀ تعهدی از آخرین روز دوره حسابداری محاسبه می‌شود. برای ‌مثال، فرض کنید سود در بیستم هر ماه قابل پرداخت است و دوره حسابداری پایان هر ماه تقویمی است. ماه آوریل به 10 روز سود، از 21 تا 30، نیاز دارد. این به‌عنوان بخشی از ورودی‌های دفتر حسابداری تنظیمی در پایان ماه ارسال می‌شود.

سود تعهدی بسته به اینکه شرکت وام می‌دهد یا وام می‌گیرد، در صورت سود و زیان به‌عنوان درآمد یا هزینه گزارش می‌شود. علاوه بر این، بخشی از درآمد یا هزینه‌ای که هنوز پرداخت یا وصول نشده است در ترازنامه به‌عنوان دارایی یا بدهی گزارش می‌شود. از آنجا ‌که انتظار می‌رود سود تعهدی ظرف یک سال دریافت یا پرداخت شود، اغلب به‌عنوان دارایی جاری یا بدهی جاری طبقه‌بندی می‌شود.

حسابداری تعهدی و بهره تعهدی

بهره تعهدی نتیجه حسابداری تعهدی است که مستلزم آن است که معاملات حسابداری در زمان وقوع شناسایی و ثبت شوند، صرف‌نظر از اینکه پرداخت در آن زمان دریافت شده یا هزینه شده است. هدف نهایی هنگام تعلق سود، اطمینان از ثبت دقیق معامله در دوره مناسب است. حسابداری تعهدی با حسابداری نقدی متفاوت است که هنگام معامله وجه نقد یا سایر اشکال مابه‌التفاوت، رویدادی را شناسایی می‌کند.

اصل شناسایی درآمد و اصل تطبیق هر دو جنبه مهم حسابداری تعهدی و هر دو در مفهوم بهره تعهدی مرتبط هستند. اصل شناسایی درآمد بیان می‌کند که درآمد باید در دوره‌ای که در آن به‌دست‌آمده شناسایی شود، نه در زمان دریافت آن. اصل تطبیق بیان می‌کند که هزینه‌ها باید در همان دوره حسابداری با درآمد‌های مربوط ثبت شوند.

بسته به اینکه شرکت وام می‌دهد یا وام می‌گیرد، در صورت سود و زیان به‌ عنوان درآمد یا هزینه گزارش می‌شود. علاوه بر این، بخشی از درآمد یا هزینه‌ای که هنوز پرداخت یا وصول نشده در ترازنامه به‌عنوان دارایی یا بدهی گزارش می‌شود. از آنجا ‌که انتظار می‌رود سود تعهدی ظرف یک سال دریافت یا پرداخت شود، اغلب به‌عنوان دارایی جاری یا بدهی جاری طبقه‌بندی می‌شود.

برای نشان‌دادن اینکه این اصول چگونه بر سود انباشته تأثیر می‌گذارند، کسب‌وکاری را در نظر بگیرید که برای خرید خودروی شرکت وام می‌گیرد. شرکت در روز اول ماه بعد، سود بانکی خودرو را بدهکار است. این شرکت در تمام ماه قبل از خودرو استفاده کرده است و بنابراین می‌تواند از وسیله نقلیه برای انجام امور تجاری و کسب درآمد استفاده کند. در پایان هر ماه، کسب‌وکار باید سودی را که انتظار دارد در روز بعد پرداخت کند، ثبت کند.

علاوه بر این، بانک درآمد بهره تعلق‌گرفته را برای همان دوره یک‌ماهه ثبت خواهد کرد زیرا پیش‌بینی می‌کند وام‌گیرنده آن را در روز بعد پرداخت خواهد کرد.

نمونه‌ای از بهره تعهدی – حسابداری

مثال زیر را در نظر بگیرید. فرض کنید یک وام 20000 دلاری قابل دریافت با نرخ بهره 7.5% وجود دارد که پرداخت آن برای دوره تا بیستمین روز ماه دریافت شده است. در این سناریو برای ثبت میزان سود اضافی که از 21 تا 30 ماه به‌دست‌آمده است، محاسبه به‌صورت زیر خواهد بود:

(7.5%×(10/365))×20000$=41.10$

مبلغ سود تعهدی برای طرفی که پرداخت می‌کند، اعتباری به‌حساب درآمد بهره و بدهی به‌حساب دریافتنی بهره است. در نتیجه، دریافتنی در ترازنامه قرار می‌گیرد و به‌عنوان دارایی کوتاه‌مدت طبقه‌بندی می‌شود. همین مقدار نیز به‌عنوان درآمد در صورت سود و زیان طبقه‌بندی می‌شود.

سود تعهدی برای طرفی که پرداخت را بدهکار است، اعتباری به‌حساب بدهی‌های تعهدی و بدهی به‌حساب هزینه بهره است. بدهی به‌عنوان بدهی کوتاه‌مدت در ترازنامه قرار می‌گیرد، درحالی‌که هزینه بهره در صورت سود و زیان ارائه می‌شود.

هر دو مورد به‌عنوان ورودی‌های معکوس ثبت می‌شوند، به این معنا که پس از آن در روز اول ماه بعد معکوس می‌شوند. این تضمین می‌کند که وقتی معامله نقدی در ماه بعد اتفاق می‌افتد، اثر خالص تنها بخشی از درآمد یا هزینه‌ای که در دوره جاری به‌دست‌آمده یا متحمل شده است، در دوره جاری باقی می‌ماند.

با استفاده از مثال بالا،

123.29$(7.5%×(30/365)×20000$)

در روز بیستم ماه دوم توسط شرکت وام‌دهنده دریافت می‌شود.

از این مقدار، 41.10 دلار مربوط به ماه قبل بود و به‌عنوان یک ورودی در دفاتر حسابداری در پایان ماه قبل رزرو شد تا درآمد در ماه کسب شده را شناسایی کند. از آنجا ‌که ورودی دفاتر حسابداری در ماه دوم معکوس می‌شود، اثر خالص این است که

82.19$ (123.29$-41.10$)

 از پرداخت در ماه دوم شناسایی می‌شود. این معادل سود 20 روزه در ماه دوم است.

مثال بهره تعهدی – اوراق قرضه

سود تعهدی یکی از نکات مهم هنگام خرید یا فروش اوراق قرضه است. اوراق قرضه به مالک برای پولی که قرض داده‌، غرامتی را در قالب پرداخت بهره منظم تعهد می‌کند. این پرداخت‌های سود که به آن کوپن نیز گفته می‌شود، معمولاً به‌صورت شش‌ماهه پرداخت می‌شود.

اگر اوراق قرضه در زمانی غیر از این دو تاریخ در هر سال خریداری یا فروخته شود، خریدار باید هر سودی را که از زمان پرداخت سود قبلی به دست آورده است، به مبلغ فروش بیافزاید. مالک جدید در تاریخ پرداخت بعدی سود کامل یک دوم سال را دریافت خواهد کرد؛ بنابراین، بهره‌ای که قبل از فروش تعلق‌گرفته است باید به مالک قبلی پرداخت شود.

بیایید فرض کنیم که شما علاقه‌مند به خرید اوراق قرضه با ارزش اسمی 1000 دلار و کوپن شش‌ماهه 5 درصد هستید. پرداخت سود دو بار در سال در 1 ژوئن و 1 دسامبر انجام می‌شود و شما قصد دارید اوراق قرضه را در 30 سپتامبر خریداری کنید.

چقدر سود تعهدی را باید پرداخت کنید؟

بازار‌های اوراق قرضه برای محاسبه مقدار دقیق بهره تعلق‌گرفته از تعدادی از قرارداد‌های حساب متفاوت برای محاسبه دقیق بهرۀ تعهدی استفاده می‌کنند. از آنجا ‌که اکثر اوراق قرضه شرکتی و شهرداری ایالات متحده از قرارداد 30/360 استفاده می‌کنند که فرض می‌کند هر ماه 30 روز دارد (صرف‌نظر از تعداد واقعی روز‌های یک ماه خاص)، ما از آن قرارداد شمارش روز در این مثال استفاده خواهیم کرد.

مرحله 1: تعداد دقیق روز‌های بین تاریخ آخرین پرداخت کوپن (1 ژوئن) و تاریخ خرید خود (30 سپتامبر) را محاسبه کنید. در این مثال تعداد روز‌ها (بر اساس کنوانسیون 30/360) 120 روز است.

مرحله 2: با ضرب تعداد روز در نرخ بهره روزانه و ارزش اسمی اوراق، بهره تعهدی را محاسبه کنید؛ بنابراین،

بهرۀ تعهدی  120× (5%/360)*1000$=16.67$

مرحله 3: برای به‌دست‌آوردن قیمت خرید خود، سود تعهدی را به ارزش اسمی اوراق اضافه کنید.

قیمت خرید اوراق قرضه = 1000 دلار + 16.67 دلار = 1016.67 دلار

در تاریخ پرداخت کوپن بعدی (1 دسامبر)، 25 دلار سود دریافت خواهید کرد. اما از آنجا ‌که هنگام خرید اوراق قرضه، 16.67 دلار به‌عنوان سود تعهدی پرداخت کردید، سود خالص دریافتی توسط شما 8.33 دلار است (25 دلار – 16.67 دلار) که دقیقاً مقدار سودی است که باید برای 60 روزی که اوراق قرضه را در اختیار داشتید دریافت می‌کردید.

پرداخت کوپن بعدی 30 سپتامبر تا 1 دسامبر.